Налоговая служба может вызывать плательщиков на допрос – причем за неявку на него грозят штрафные санкции. Кроме того, часто ФНС запрашивает дополнительные документы – и, как правило, это связано с проверкой контрагентов. Эксперт нашего издания рассказывает, когда требования ФНС будут обоснованными, а когда – нет, и как не навредить ни себе, ни своему контрагенту.
Содержание статьи
- 1 Что это вообще такое? Зачем им это? Они что, и без меня не могут справиться?2 Налоговая инспекция просит предоставить документы по моему контрагенту, что делать?3 А можно ли вообще отказаться от ответа и проигнорировать запрос?4 Причины, которые не являются обоснованными для отказа в предоставлении документов или информации:5 Какая предусмотрена ответственность за отказ от предоставления документов или информации?6 Что можно не предоставлять и на какие вопросы можно не отвечать и на каком основании?7 Можно ли не предоставлять переписку с контрагентом?8 Как не навредить себе или контрагенту?9 Что делать, если не хочешь показывать какие-либо разделы договора, или какие-либо документы, а налоговая просит?
Что это вообще такое? Зачем им это? Они что, и без меня не могут справиться?
Встречная проверка – это одно из стандартных мероприятий налогового контроля, которое проводится для того, чтобы сопоставить документы и информацию, предоставленную проверяемым лицом и его партнерами для выявления каких-либо расхождений, признаков нереальности сделки, применения необоснованных цен и т.д. При ее проведении налоговый орган руководствуется ст. 93.1 НК РФ, а также подп. 4 п.1 ст.31 НК РФ и преследует только одну цель – найти несоответствия и доначислить налоги.
«Встречка» в отношении вашего контрагента проводится, если у него осуществляется выездная или камеральная проверка или если инспекторы подозревают в нем недобросовестного налогоплательщика либо «фирму-однодневку». Проанализировав документы всех участников сделки фискалам легче вскрыть нарушения, поэтому они производят «истребование документов у контрагентов и иных лиц».
Необходимо понимать, что в рамках такой проверки сотрудники ФНС уполномочены запрашивать у вас не только документы, но и информацию. Причем это допустимо делать как у прямого контрагента, так и у любого лица, располагающего документами (информацией) в отношении проверяемого налогоплательщика.
Но полномочия инспекторов далеко не безграничны, вы обязаны предоставлять не все, что от вас требуют или рекомендуют предоставить сотрудники ФНС. Рассмотрим подробнее и разберемся, как не навредить ни себе, ни партнеру по бизнесу, отвечая на вопросы налоговиков. Материал базируется на нормативных актах, свежей судебной практике и разъяснениях чиновников.
Налоговая инспекция просит предоставить документы по моему контрагенту, что делать?
На запрос из ФНС следует обязательно отреагировать.
Причем сотрудники инспекции не обязаны вам сообщать причины, по которым ими было принято решение о необходимости направить требование в отношении контролируемого налогоплательщика. Это подтверждают суды (Постановление АС Поволжского округа № Ф06-42165/2018 от 29.01.2019 года).
Пошагово рекомендуется действовать следующим образом:
Прежде всего узнайте, что сейчас происходит у вашего контрагента. Осуществляется ли в отношении него камеральная или выездная проверка, или сотрудники ФНС осуществляют предпроверочные контрольные мероприятия. Этот момент целесообразно обсудить с бухгалтером контрагента.
Оперативно оцените, укладываетесь ли вы в пятидневный срок для сбора документов. На это у вас есть лишь один день с момента получения требования. Если запрос слишком объемный, и вы сомневаетесь, что успеете подготовить пакет документов за пять дней, попросите в отсрочку. Для отсрочки используйте бланк из приложения № 1 к приказу ФНС № ММВ-7-2/204@ от 24.04.2019 года.
Если не успеете за один день, который дается на просьбу об отсрочке, штрафа не избежать (определение ВС № 305-ЭС19-422 от 27.02.2019 года).
Попытайтесь совместно с бухгалтером проверяемого контрагента понять, что именно заинтересовало или не понравилось контролерам в сделке или проведенных операциях. Ведь подобный запрос никогда не происходит просто так. В зависимости от причины согласуйте стратегию дальнейших действий.
Проанализируйте, какие документы вы уже направляли в ФНС и от предоставления какой информации можно отказаться, как это сделать я расскажу далее.
Предоставляйте документы строго зеркально с контрагентом. Перед отправкой пакета документов в ФНС сделайте контрольную сверку с бухгалтером проверяемой организации.
А можно ли вообще отказаться от ответа и проигнорировать запрос?
Нет, отказать от ответа на запрос документов или вызов в ФНС в общем случае нельзя.
Всегда отвечайте на запрос инспекторов, даже если их интересует информация или документы по организации или ИП, о которых вы никогда не слышали и которые точно не являются вашими контрагентами.
В таком случае направьте в налоговую инспекцию отказ по специальной форме. Для этого заполните второй блок уведомления об отсутствии запрошенных документов из приказа ФНС № ММВ-7-2/204@. В нем необходимо указать, что вы не располагаете запрашиваемыми документами или информацией по причине того, что с указанным контрагентом не сотрудничаете и никаких сделок никогда не заключали.
Причины, которые не являются обоснованными для отказа в предоставлении документов или информации:
К сожалению, далеко не всегда от запросов в рамках встречной налоговой проверки можно отказаться, за последнее время требования контролеров ужесточились, а суды все чаще поддерживают их в спорах с налогоплательщиками.
Так, нельзя игнорировать запрос из ФНС если:
Налоговики даже не указали конкретного контрагента, в отношении которого производятся встречные контрольные мероприятия.
Сейчас политика такова, что налоговики имеют право не указывать наименование контрагента, по которому запрашиваются документы, на запрос все-равно нужно обязательно отвечать (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А60-7275/2019 от 16.08.2019 года).
Кстати, такое обстоятельство является наиболее опасным и для вас, и для ваших контрагентов, ведь тогда вам придется самостоятельно вычислять, какие именно операции попали под прицел контролеров и по какой причине.
Выписано требование по встречной проверке, в котором указано какие предоставить документы, но не указано за какой период.
На это требование вы тоже обязаны ответить, если в требовании есть перечень документов, считается, что вы самостоятельно можете определить к какому контрагенту они относятся, а следовательно, определить и период. При этом организация не вправе самостоятельно решать, какая информация относится к налоговому контролю, а какая нет (постановление АС Уральского округа № Ф09-5656/18 по делу № А76-3566/2018 от 27.09.2018 года).
К вам поступило требование на предоставление копий трудовых книжек штатных сотрудников, хотя проверяют деятельность вашего контрагента.
На первый взгляд логики в таком требовании нет, но выполнить его и предоставить копии книжек вы обязаны. В ходе встречных контрольных мероприятий инспекторы праве запрашивать у контрагентов проверяемой организации любые документы по любым налогам за любые периоды. Причем контролерам предоставлено право самостоятельно решать какие документы имеют взаимоотношений с проверяемой организацией, тут у них полный карт-бланш.
Даже если налоговая просит раскрыть персональные данные ваших работников, их придется предоставить, иначе вы получите штраф за отказ в представление документов (ст. 7 Закона№ 152-ФЗ от 27.07.2006 года, п. 1 ст. 93.1 НК РФ, письма ФНС России № ЕД-4-2/14951 от 02.08.2018 года). Арбитры в этом вопросе на стороне контролеров (постановление АС Поволжского округа № Ф06-41326/2018 от 16.01.2019 года).
В требовании вне рамок проверки не указали конкретную сделку, по которой они запрашивают у вас документы.
По мнению судей если по реквизитам запрошенных счетов-фактур и других документов можно понять, к какой сделке они относятся, то предоставить документы в соответствии с запросом вы обязаны (Постановление АС Поволжского округа по делу № А55-3967/2018 от 29.01.2019 года).
У партнера происходит проверка за один отчетный период, а у вас запрашиваются документы за совершенно другой.
Увы, это тоже не является поводом для отказа в предоставлении документов. Интересующие инспекторов сделки могут выходить за рамки проверяемого периода, судьи это подтверждают (Постановление АС Поволжского округа по делу № А55-5410/2018 от 16.01.2019 года).
Из ФНС поступил запрос ваших карточек бухгалтерских счетов или оборотно-сальдовых ведомостей в рамках встречной проверки
Карточки придется предоставить, старая судебная практика, когда арбитры поддерживали бизнес, сейчас не актуальна. На данный момент судьи считают, что ст. 93.1 НК РФ позволяет инспекторам на их усмотрение запрашивать любые документы, включая карточки или ОСВ из учетной программы (Постановление АС Дальневосточного округа по делу А80-79/2019 от 27.11.2019 года).
В требовании отсутствуют информация о конкретной сделке или о контрагенте, но есть перечень истребуемых документов.
Например, у вас могут запросить полную расшифровку вашей бухгалтерской и налоговой отчетности, штатное расписание и налоговые регистры. В недавнем споре бухгалтер посчитал, что это уж совсем перебор и не предоставил документы в полном объеме, но судьи поддержали контролеров (постановление АС Московского округа по делу № А40-211149/2018 от 30.04.2019 года).
Какая предусмотрена ответственность за отказ от предоставления документов или информации?
Если инспекция получит немотивированный отказ от представления запрошенных документов (или информации), то для отказника предусмотрена ответственность по ст. 126 НК РФ в виде штрафа – 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Кроме того, за неправомерное несообщение либо несвоевременное сообщение истребуемой информации (не документов) ответственность наступает в соответствии со ст. 129.1 НК РФ. При первом правонарушении это влечет наложение штрафа в размере – 5 000 рублей.
Если нарушение в течение года будет допущено дважды штраф вырастет – уже до 20 000 рублей.
Помимо этого, отдельные штрафы могут получить должностные лица организации. Причем предусмотрены отдельные штрафы за непредставление информацию и документов, в результате можно получить оба штрафа одновременно (постановление АС Восточно-Сибирского округа по делу № А33-16694/2017 от 12.11.2018 года).
Что можно не предоставлять и на какие вопросы можно не отвечать и на каком основании?
Теперь рассмотрим ситуации, когда налоговикам можно отказать и не предоставлять те или иные данные.
Можно отказаться от предоставления документов, которых у вас просто нет.
Например, если у вас заключен договор оказания консультационных услуг, а налоговики запросили копии ТОРГ-12, путевых листов или вообще актов КС-2 и справок КС-3, то в ответе на требование так и напишите, что у вас с контрагентом заключен договор оказания услуг, который не предусматривает оформление запрашиваемых документов.
Такое право дает вам дает п. 5 ст. 93.1 НК РФ, он в подобной ситуации поможет избежать штрафа по ст. 126 НК РФ.
Вы вправе не представлять документы в налоговый орган повторно.
Правда тут есть нюансы. Разрешено без штрафов не представлять повторно документы (информацию), которые ранее уже были представлены инспекцию, но не игнорируйте запрос налоговиков, в течение пяти дней после получения требования, сообщите в ФНС о том, что запрошенные документы уже представлялись ранее (в п. 5 ст. 93 НК РФ).
На вас возлагается обязанность представить только те документы, которые не сдавали ранее. Также придется подать документы повторно, если вы ранее предоставляли налоговикам оригиналы и на момент запроса они вам их вернули.
Вы можете не представлять документы срок хранения которых истек.
Чтобы избежать штрафа, по общему правилу не игнорируйте запрос из налоговой инспекции, а письменно известите инспектора, что у вас нет запрошенных документов, так как по ним законно истек срок хранения. В таком случае инспекторы опоздали с контрольными мероприятиями по запрашиваемой первичке.
Вы вправе не пускать сотрудников ФНС на вашу территорию.
У инспекторов нет полномочий в рамках встречной проверки производить осмотр на территории налогоплательщиков. В прошлом году Верховный суд поддержал компанию в апелляционном определении № АПЛ19-333 от 27.08.2019 года. Однако если сделка была реальной, то вы можете пустить контролеров, чтобы они, например, убедились в наличии у вас склада для хранения товара и т.д. Обычно контролеры рвутся на территорию контрагента проверяемого лица, когда подозревают нереальность сделки. Пускать или не пускать на свою территорию контролеров это ваше право, а не обязанность.
Разрешается не предоставлять секретные рецептуры и технологию производства.
В недавнем споре налоговики запросили у организации рецептуру алкогольных напитков, на что получили отказ. Судьи поддержали налогоплательщика, пояснив, что уникальная рецептура технологии производства не является документом, используемым для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога, поскольку не относится ни к первичным учетным документам, ни к аналитическим регистрам налогового учета, а также не содержит расчета налоговой базы. В таком случае штраф за отказ неправомерен (Постановление АС Поволжского округа № Ф06-42680/2018 от 01.02.2019 года).
Если вас вызывают на допрос на «нейтральной территории».
Инспекторы в праве в рамках контрольных налоговых мероприятий вызывать в качестве свидетеля граждан, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой проверки, в том числе, директора организации-контрагента (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Обычно допросы свидетелей проходят в здании ФНС, допустимо проведение допроса свидетеля и по месту его пребывания (п. 4 ст. 90 НК РФ).
А вот проводить допросы свидетелей в кафе или на какой-то другой «нейтральной территории» инспекторам запрещено. Такие действия контролеров выходят за рамки правового поля, и вы смело можете отказаться от встречи. Мотивировать отказ в этом случае необязательно.
Можно ли не предоставлять переписку с контрагентом?
Да, можно. Вы не обязаны представлять деловую переписку при встречной проверке контрагента на том основании, что налоговая вправе запросить у компании только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов (п. 1 ст. 31 НК РФ), а деловая переписка к ним не относится (ст. 313, 314 НК РФ).
Особенно опасно представлять деловую переписку, если она может навредить вашей организации или контрагенту. При этом архив писем лучше хранить на случай выездной проверки уже в вашей организации.
Как не навредить себе или контрагенту?
Если требование и поручение из налоговой инспекции содержат стандартный набор документов, то это обычно не вызывает проблем при подготовке ответа. Сложнее обстоят дела, если в требовании много вопросов о номерах машин, Ф.И.О. водителей, о месте передачи груза, о массе груза и т.д. Конкретика и такие детальные запросы свидетельствуют о том, что налоговики точечно распутывают цепочку от производителя до конечного покупателя по какой-то конкретной сделке, в которой ими были обнаружены явные признаки нарушений.
Чтобы не навредить ни себе, ни контрагенту не игнорируйте запрос инспекции и затягивайте с ответом. Если пропустить срок или проигнорировать запрос, инспекторы оштрафуют. При этом затянется и налоговая проверка, проводимая у вашего партнера (подп. 7 п. 2 приложения № 6 к приказу ФНС № ММВ-7-2/628@ от 07.11.2018года).
Имейте ввиду, что под подозрение могут попасть и все ваши операции. Как разъясняют сами налоговики, в таких ситуациях информацию об «отказнике» они передают в отдел предпроверочного анализа. Таким образом, не ответ на «встречку» может инициировать выездную проверку уже у вас, поэтому будьте осторожны.
Что делать, если не хочешь показывать какие-либо разделы договора, или какие-либо документы, а налоговая просит?
К сожалению, по своему усмотрению не показывать отдельные разделы договора или первичные документы не получится. Если организация намеренно не представит часть документов, то ответственность будет точно такая же, как и за полное непредставление документов.
Можно не показывать только те документы, которые относятся к вопросам коммерческой тайны и не связаны напрямую с исчислением налогов. Правда и в этом случае не исключена необходимость отстаивать свою позицию в суде (Постановление АС Поволжского округа № Ф06-42680/2018 от 01.02.2019 года).