Современное российское законодательство позволяет юридическим лицам вести деятельность в любом месте и городе, не обязательно по юридическому адресу. В Налоговом кодексе России закреплены разные виды обособленных подразделений в зависимости от их функций. Чем они отличаются, как правильно открыть и закрыть обособленные подразделения юридического лица и другие нюансы можно узнать из данной статьи.
Содержание статьи
- 1 Что такое обособленное подразделение?2 Как открыть обособленное подразделение?3 Нюансы уплаты налогов и взносов4 Собственная печать подразделения: нужна или нет?5 Выездные налоговые проверки обособленного подразделения6 Закрытие обособленного подразделения
Что такое обособленное подразделение?
Обособленным подразделением (ОП) может являться любой офис, фактическое местонахождение которого отличается от юридического адреса предприятия. Главное условие – наличие рабочего места на протяжении 1 календарного месяца.
Это может быть отдельный офис для бухгалтеров или юристов, который расположен в отдалении от основного предприятия. Или же цех, который был арендован в соседнем здании.
Обособленные подразделения бывают 3 видов:
филиалы;
представительства;
иные обособленные подразделения.
Вот чем эти виды подразделений отличаются между собой:
Филиал
Представительство
Иное обособленное подразделение
Основные функции
Частичное или полное осуществление функций головной фирмы и
представительства
Представление и защита интересов головной фирмы
Фактическое место выполнения трудовых функций сотрудников
Уведомление ФНС об открытии ОП
Не требуется. Главное – внести изменения в ЕГРЮЛ
Не требуется. Главное – внести изменения в ЕГРЮЛ
Обязательно в течение 1 месяца
Отражение информации в ЕГРЮЛ
Обязательно
Обязательно
Не требуется
Ведение коммерческой деятельности
Разрешено в полном объеме (как и у головной фирмы)
Запрещено
Работникам разрешено выполнять трудовую функцию
Основной документ при создании
Решение собственников юридического лица
Решение собственников юридического лица
Приказ руководителя юридического лица
Собственный расчетный счет
Разрешено с согласия головного предприятия
Разрешено с согласия головного предприятия
Разрешено с согласия головного предприятия
То есть главное отличие 3 разных категорий подразделений – это основные функции и возможность ведения коммерческой деятельности.
В зависимости от того, к какой категории относится подразделение, у них отличается процедура открытия и закрытия, а также учет и ведение деятельности. У руководства головного предприятия могут возникнуть сомнения – как именно классифицировать обособленное подразделение, тогда лучше всего обратиться с запросом в ФНС.
Желательно попросить налоговый орган дать ответ в письменной форме. Если в дальнейшем возникнет спор, то юридическое лицо сможет доказать, что его действия были выполнены в соответствии с разъяснением специалиста ФНС.
Как открыть обособленное подразделение?
Открытие обособленного подразделения начинается с того, что руководитель головного предприятия принимает решение. Его не обязательно оформлять в письменном виде, такого обязательства нет в законодательстве. Однако на практике такой приказ лучше издать в письменном виде, так как в нем предприятие сможет точно обозначить дату открытия подразделения и принять дальнейшие действия по его работе (начало проведения операций и трудоустройства сотрудников).
Головная структура должна оповестить налоговый орган о решении отрыть подразделение. Для этого заполняется форма С-09-3-1 с указанием наименования обособленного подразделения (при наличии), адреса его местонахождения и даты его открытия. Заявление подписывается руководителем головного предприятия или другим уполномоченным лицом.
Форма сообщения об открытии иных обособленных подразделений (которые не являются представительствами или филиалами) направляется в инспекцию ФНС по месту регистрации головной фирмы в течение 1 месяца со дня их открытия. Если заявление будет направлено в электронной форме, то оно должно быть подписано усиленной электронной цифровой подписью.
За несоблюдение срока подачи заявления предприятие могут оштрафовать на сумму в 200 рублей, а руководителя – на сумму от 300 до 500 рублей.
Если обособленное подразделение будет организовано как представительство или филиал, то сведения о нем должны быть внесены в ЕГРЮЛ. В течение 3 дней после открытия подразделения такого типа юридическое лицо должно:
подать заявление о государственной регистрации вносимых в ЕГРЮЛ изменений;
приложить решение собственников предприятия и новую редакцию учредительных документов;
оплатить государственную пошлину в размере 800 рублей (кроме случаев, когда документы подаются через МФЦ или нотариуса).
Налоговый орган в течение 5 рабочих дней направляет в ответ уведомление о постановке на учет обособленного подразделения с присвоением КПП.
ФНС не имеет право отказать юридическому лицу в регистрации обособленного подразделения.
Если подразделение будет иметь собственный расчетный счет и выплачивать заработную плату сотрудникам, то его придется регистрировать в ПФР и ФСС. Для регистрации обособленного подразделения в ПФР достаточно оповестить налоговый орган о наделении ОП полномочиями по оплате труда физическим лицам. ФНС самостоятельно проинформирует ПФР о данном решении. Данное заявление должно быть направлено в налоговый орган в течение 1 месяца со дня наделения подразделения подобными полномочиями.
А для регистрации ОП в ФСС головному предприятию нужно направить заявление по форме, представленной в Приложении № 1 к Приказу ФСС РФ от 22.04.2019 № 217. К заявлению следует приложить справку по форме банка об открытии расчетного счета и копию приказа о наделении полномочиями по начислению и выплате вознаграждения физическим лицам.
Максимальный срок подачи уведомления в ФСС – 30 календарных дней. За несоблюдение установленного срока на юридическое лицо наложат штраф в размере 5 000 рублей при просрочке на 90 дней или 10 000 рублей при просрочке более 90 дней.
Нюансы уплаты налогов и взносов
Основные нюансы, на которые стоит обратить внимание, относятся к:
налогу на прибыль;
акцизам;
транспортному налогу;
НФДЛ;
страховым взносам.
Остальные налоги, например УСН или ЕНВД, нужно платить по местонахождению головной фирмы или объектов обложения.
Уплата налога на прибыль должна производиться отдельно в каждом регионе России. Это связано с тем, из общей ставки налога в 20% часть – 3% – направляются в федеральный бюджет, а 17% идет в местные бюджеты. То есть, авансовые платежи по налогу на прибыль по ставке 3% уплачиваются по месту нахождения головной фирмы (но из расчета общей прибыли по всем обособленным подразделениям), а 17% уплачиваются подразделениям самостоятельно в местный бюджет.
Отчетность по налогу на прибыль составляется по отдельности в головной фирме (с учетом показателей всех филиалов) и по каждому подразделению.
Если на территории одного субъекта РФ располагаются головное предприятие и обособленные подразделения (или же несколько подразделений), то декларацию по налогу на прибыль и уплату данного налога можно по данным филиалом можно объединить.
По обособленному подразделению, которое расположено на территории иностранного государства платит налоги и сдает отчетность головное предприятие.
Уплата акцизов и подача отчетности по ним производится обособленными подразделениями если:
-
филиал фактически осуществляет деятельность по производству подакцизных товаров;
подразделение проводит подакцизные операции;
ОП приходует денатурированный этиловый спирт;
филиал проводит операции с использованием винограда (право собственности принадлежит обособленному подразделению).
Если на территории одного региона находится несколько обособленных подразделений, то отчетность и уплату акцизов можно объединить.
Уплата транспортного налога и сдача отчетности за периоды до 2019 года включительно осуществляется по месту регистрации транспортного средства. Исключение составляют:
Водный транспорт (кроме маломерных судов). Уплата налога производится в ИФНС в зависимости от территории закрепления (порт приписки).
Воздушный транспорт. Уплата транспортного налога производится головным предприятием.
С 2021 года, то есть с отчетности за 2020 год, отменяется предоставлять отчетность по транспортному налогу не нужно.
В отношении НДФЛ действует только одно правило: если в трудовом или гражданско-правовом договорах в качестве одной стороны выступает обособленное подразделение, то уплачивает налог и сдает отчетность именно оно. Если с работниками заключены договоры от имени головного предприятия, то ОП не отчитывается по таким сотрудникам и не уплачивает по ним налог (вне зависимости от того, где они фактически выполняют свои обязанности).
Страховые взносы обособленное подразделение платит при выполнении одновременно двух условий:
-
у него есть собственный расчетный счет;
выплату заработной платы производит само подразделение.
Если хотя бы одно условие не соблюдено, то уплата страховых взносов производится за счет головной фирмы. Аналогичные требования предъявляются и к сдаче отчетности по страховым взносам.
Собственная печать подразделения: нужна или нет?
Здесь все зависит от желания руководителя головной фирмы и обособленного подразделения. В законодательстве нет указания на обязательность или запрет на отдельную печать для обособленного подразделения. Если руководитель головного предприятия разрешит, то подразделение может заказать собственную печать.
В Федеральном законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» указано, что общества могут (но не обязаны) иметь собственную печать, эмблему, штампы.
Однако обособленные подразделения нельзя отнести к самостоятельно действующим обществам, так как согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса России они не признаются юридическим лицом. Это связано с тем, что у подразделений и филиалов нет собственного имущества.
Если обособленное подразделение заключает все договоры (поставка товаров, оказание услуг, трудовые, гражданско-правовые и другие) от имени головной фирмы, то нет смысла тратить деньги на изготовление печати. А вот если у подразделения есть отдельный баланс или оно находится в другой местности и заключает договоры от своего имени, то печать можно изготовить по соглашению с генеральным директором головной фирмы.
Но стоит обратить внимание на то, что, например, филиалы банков обязаны иметь собственную печать на основании Инструкции Банка России от 02.04.2010 №135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций». Оттиск такой печати должен содержать полное наименование банковского учреждения, юридический адрес, наименование филиала и его фактическое местонахождение.
Выездные налоговые проверки обособленного подразделения
Выездная проверка может быть назначена не только в отношении всего юридического лица, но и в отношении филиала или представительства. То есть если обособленное подразделение не является филиалом предприятия в другом городе, то в отношении него не может быть назначена отдельная выездная налоговая проверка.
Местная инспекция ФНС имеет право проверить филиал или представительство только в отношении местных и региональных налогов. Проверять федеральные налоги налоговые органы не имеют право (речь идет о спецрежимах и НДС).
Выездные проверки должны соответствовать следующим условиям:
-
максимальный срок проверки – не более 1 месяца;
запрет на проведение повторной налоговой проверки одних и тех же налогов за тот же период;
запрет на проведение более 2 выездных проверок по различным основаниям на протяжении 1 календарного года.
Для самостоятельной налоговой проверки представительства или филиала должно быть принято решение местной ИФНС.
Проведенная выездная проверка головного предприятия вместе с подразделениями не является основанием для запрета проведения самостоятельной проверки в отношении филиала или представительства в одном календарном году.
Выездная налоговая проверка обособленного подразделения производится по общим правилам. ФНС выносит решение о назначении выездной налоговой проверки, назначает дату и оповещает об этом руководителя представительства по каналам электронной связи или по Почте России.
Инспекторы, которые входят в комиссию, могут проводить проверку всей документации, запрашивать дополнительные документы и разъяснения. По завершению налоговой проверки составляется протокол.
Если по факту проверки будут обнаружены ошибки или нарушения, то акт должен быть составлен на имя головного предприятия, а не на обособленное подразделение. Это связано с тем, что подразделения не являются юридическим лицом или самостоятельными налогоплательщиками согласно статье 19 Налогового кодекса РФ.
Закрытие обособленного подразделения
Для того чтобы закрыть подразделение, первоначально необходимо принять соответствующее решение. В зависимости от того, к какой категории относится обособленное подразделение, решение о закрытие принимается по-разному.
Если обособленное подразделение при открытии было поставлено на учет в ФСС, то фонд необходимо оповестить о закрытии подразделения. Для этого оформляется заявление по форме, представленной в Приложении № 2 к Приказу ФСС РФ от 22.04.2019 № 217. К заявлению необходимо приложить копию приказа о закрытии обособленного подразделения и справку по форме банка о закрытии расчетного счета.
После того, как подразделение будет снято с учета, по нему сдается вся отчетность и уплачиваются оставшиеся налоги и взносы. Декларация по налогу на прибыль заполняется за все периоды до конца календарного года, включая те, когда подразделение было уже закрыто. Ее необходимо сдавать в ИФНС по месту регистрации головного предприятия.